指引
2020年9月8日，塞浦路斯共和國(guó)的代表和俄羅斯聯(lián)邦的官員簽署了修訂兩國(guó)之間《避免雙重征稅條約》(“ DTT”)的議定書。
該協(xié)議產(chǎn)生是由于俄羅斯政府宣布打算與塞浦路斯，盧森堡，馬耳他和荷蘭等外國(guó)司法管轄區(qū)進(jìn)行最新談判，以修改俄羅斯目前的DTT并將對(duì)俄羅斯支付的紅利和利息的最低預(yù)扣稅率定為15%。
引入的修正
I. 紅利
該議定書修正了有關(guān)紅利的條約第10條，并規(guī)定，支付給締約國(guó)另一方實(shí)益擁有人的紅利所繳納的預(yù)扣稅不得超過15%。
但是，有許多豁免項(xiàng)目，其紅利稅率應(yīng)保持為5%的預(yù)提稅。這些豁免包括以下情況：
紅利的實(shí)益擁有人是保險(xiǎn)公司還是養(yǎng)老基金;
如果紅利的實(shí)益擁有人(塞浦路斯公司)是其股票在注冊(cè)證券交易所(任何正規(guī)的交易所)上市的公司，但必須：
- 該公司不少于15%的有表決權(quán)的股份是自由流通的;
- 在包括紅利支付日在內(nèi)的整個(gè)365天期間內(nèi)，直接持有至少15%的公司資本來支付紅利;
如果股息的實(shí)益擁有人是政府，政治部門或地方政府;
如果股息的實(shí)益擁有人是該地的中央銀行;
II. 利息
該議定書修訂了有關(guān)利息的條約第11條，并規(guī)定，支付給締約國(guó)另一方實(shí)益擁有人的利息應(yīng)繳納不超過15%的預(yù)提稅。
但是，有許多豁免項(xiàng)目，其利息稅率應(yīng)保持為0%的預(yù)提稅。這些豁免包括以下情況：
如果利益的實(shí)益擁有人是：
- 保險(xiǎn)企業(yè)或養(yǎng)老基金;;
- 該地的政府，政治分區(qū)或地方當(dāng)局。
- 該地的中央銀行。
- 一家銀行。
支付政府債券，歐洲債券，公司債券上市證券交易所的利息。
此外，在下列情況下，付給締約國(guó)另一方實(shí)益擁有人的利息應(yīng)繳納的預(yù)扣稅不超過5%：
如果利息的實(shí)益擁有人(塞浦路斯公司)是其股票在注冊(cè)證券交易所(任何正規(guī)的交易所)上市的公司，但必須：
- 該公司不少于15%的有表決權(quán)的股份是自由流通的;
- 在包括股息支付日在內(nèi)的整個(gè)365天期間內(nèi)，直接持有至少15%的公司資本來支付利息;
評(píng)論
可享用的豁免
該協(xié)議提到了對(duì)股息和利息收入的許多豁免，特別是對(duì)于其股票或公司債券在公認(rèn)的證券交易所上市的公司。因此，塞浦路斯證券交易所(CSE)的作用得以增強(qiáng)。
CSE通過正確和嚴(yán)格地執(zhí)行法律和采取可持續(xù)行動(dòng)，可以在兩個(gè)轄區(qū)之間的商務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)揮重要作用。
特許使用權(quán)收入
關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)，《雙重稅收協(xié)定》保持不變，從俄羅斯向塞浦路斯公司支付的任何特許權(quán)使用費(fèi)將繼續(xù)免征預(yù)提稅。與塞浦路斯IP Box制度中非常有吸引力的條款一起考慮時(shí)，這一點(diǎn)很重要。
塞浦路斯的預(yù)提稅
盡管有《雙重稅收協(xié)定》的規(guī)定，但塞浦路斯當(dāng)?shù)毓靖鶕?jù)塞浦路斯稅法的規(guī)定，由塞浦路斯公司向外國(guó)人支付的紅利,利息和特許權(quán)使用費(fèi)(縱使在塞浦路斯未使用該知識(shí)產(chǎn)權(quán), 但塞浦路斯公司特許外國(guó)公司使用而帶來收入),仍然可以免繳任何預(yù)提稅。
外國(guó)稅收抵免
塞浦路斯稅制允許對(duì)在國(guó)外已支付的外國(guó)稅(包括預(yù)扣稅)給予稅收抵免，前提是相同的收入要在塞浦路斯征稅。如果根據(jù)DTT(所得稅法第35條)的規(guī)定繳納了外國(guó)稅款，或甚至是由管轄范圍內(nèi)的塞浦路斯稅務(wù)居民公司于不存在DTT的國(guó)家繳納了外國(guó)稅款的情況下，可以給予稅收抵免。(《所得稅法》第36條)。
稅收抵免的授予范圍限制是保證不能造成稅收損失(即，外國(guó)稅收抵免僅限于針對(duì)該特定收入的本地稅收金額)，并且只能在同一納稅年度使用。
從俄羅斯獲得紅利收入的塞浦路斯公司將會(huì)面臨更高的預(yù)提稅(即15%)，但是由于紅利收入無(wú)需在塞浦路斯征稅，因此無(wú)法申請(qǐng)任何國(guó)外稅收抵免。
從俄羅斯獲得利息收入的塞浦路斯公司將會(huì)面臨更高的預(yù)扣稅(即15%)，但由于利息收入需要在塞浦路斯征稅，因此可以申請(qǐng)外國(guó)稅收抵免。外國(guó)稅收抵免不能高于塞浦路斯利息收入所產(chǎn)生的稅收。
結(jié)論
即使發(fā)生上述變化，塞浦路斯作為國(guó)際商務(wù)中心的作用也將繼續(xù)發(fā)揮重要作用。所提供的收益不僅限于稅收收益，還擴(kuò)展到其他法律和商業(yè)收益，從而使塞浦路斯成為區(qū)域控股總部的理想地點(diǎn)。
尚待觀察，該條約與盧森堡，荷蘭和馬耳他等其他國(guó)家的談判將得出類似的結(jié)論，業(yè)務(wù)將在一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中進(jìn)行。
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